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企業(yè)員工工資轉(zhuǎn)換為企業(yè)往來費用的真相
近期，國家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)分析比對，依法查處了一起利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票的案件。涉案企業(yè)衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心，聽信網(wǎng)絡(luò)上的“節(jié)稅秘笈”，利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票，進行偷逃稅。對其違法行為，衢州市稅務(wù)局稽查部門依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計726.35萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。
發(fā)票異常，成本穩(wěn)定，案件疑點重重
2024年2月，衢州市稅務(wù)局稽查局聯(lián)合風(fēng)險管理局開展常態(tài)化稅收風(fēng)險排查，來自衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心的一系列異常進項發(fā)票引起了排查人員的注意。
排查人員隨即查閱企業(yè)報表進行經(jīng)營情況核實。經(jīng)查，該企業(yè)連續(xù)5年利潤均不足3萬元，大的成本支出為技術(shù)人員的工資。但這大的成本支出卻由這一系列異常的進項發(fā)票列支，讓企業(yè)年度成本控制一直很“穩(wěn)定”。
排查人員當(dāng)即將疑點線索上報，衢州市稅務(wù)局稽查局立即啟動案頭分析，組織人員對該企業(yè)進行初步核查。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要開展施工圖圖審業(yè)務(wù)，屬于技術(shù)密集型企業(yè)。作為經(jīng)營建設(shè)工程施工圖審查、技術(shù)咨詢的專業(yè)機構(gòu)，每月卻將主體工作外包給個體工商戶，且開票方的4家個體工商戶主營業(yè)務(wù)都是咨詢服務(wù)，實際從業(yè)人數(shù)均為1人。
檢查人員隨即調(diào)閱了這4家個體工商戶信息，發(fā)現(xiàn)除對該企業(yè)開具咨詢服務(wù)類發(fā)票外，4家個體工商戶均未與其他經(jīng)營單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且每年開票金額相對固定。
此外，系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，4家個體工商戶經(jīng)營地址不一，2家位于市區(qū)，2家坐落于村鎮(zhèn)，但開票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識地址卻呈現(xiàn)出交叉共用的特點。
這一切是無意巧合還是早有安排？
業(yè)務(wù)虛構(gòu)，費用轉(zhuǎn)化，真相浮出水面
為還原企業(yè)業(yè)務(wù)真實情況，檢查人員依法定程序?qū)υ撈髽I(yè)及相關(guān)個體戶進行突擊檢查。
果不其然，突擊檢查讓企業(yè)“猝不及防”。檢查人員在該企業(yè)辦公場所發(fā)現(xiàn)了涉案4家個體工商戶的營業(yè)執(zhí)照、公章、法人章等資料。在拷取財務(wù)數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)同一電腦存在多個電子賬套。這驗證了涉案個體戶與該企業(yè)位于同一辦公室、同一電腦開具發(fā)票，且開票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識地址出現(xiàn)交叉共用的事實。
此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對外開具發(fā)票中涉及咨詢服務(wù)費用的部分支出是通過現(xiàn)金、微信、支付寶等方式支付。
為進一步弄清真相，檢查人員走訪了4家個體工商戶相關(guān)工作人員，了解到4家個體工商戶法定代表人均為企業(yè)員工或親戚朋友，實際并不參與個體戶的經(jīng)營和管理，且其個體工商戶相關(guān)銀行賬戶均由該企業(yè)實際控制，所有開票行為均由涉案企業(yè)財務(wù)人員實際操作完成，相關(guān)費用大多轉(zhuǎn)化為員工實際工資。
至此，該企業(yè)利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票的違法事實完全顯露。涉案企業(yè)通過注冊咨詢服務(wù)類的個體工商戶，虛假交易，將員工工資偽造成交易費用匯入個體工商戶賬戶，以此虛開咨詢服務(wù)費用發(fā)票，以達到少代扣代繳個稅的目的。
聽信“秘笈”，違法籌劃，難逃法網(wǎng)
在稅務(wù)人員嚴密的證明邏輯和完備的證明材料面前，該企業(yè)法定代表人終于承認了違法事實。據(jù)其陳述，企業(yè)財務(wù)人員聽信了網(wǎng)絡(luò)視頻平臺部分主播、博主介紹的違法稅收籌劃方案，通過注冊小規(guī)模納稅人，利用稅收優(yōu)惠政策，控制每年開票額度在免征增值稅的標(biāo)準以內(nèi)，虛開普通發(fā)票虛列企業(yè)成本來實現(xiàn)偷稅。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》二十一條二款規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
《中華人民共和國稅收征收管理法》六十三條一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國稅收征收管理法》六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
根據(jù)以上法律規(guī)定，衢州市稅務(wù)局稽查局對衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心相關(guān)違法行為定性為偷稅，依法作出追繳企業(yè)所得稅、責(zé)成其補繳應(yīng)扣未扣個人所得稅、加收滯納金并處罰款的決定。同時，將其虛開發(fā)票的違法犯罪線索移送公安機關(guān)。
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